Składki ZUS w sp. z o.o. - czy wspólnik, rada nadzorcza i zarząd muszą płacić składki?
Obowiązek opłacania przez wspólnika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne z tytułu udziału w spółce z o.o. zależy od tego, czy jest on jedynym wspólnikiem spółki. W naszym artykule przedstawiamy zasady opłacania składek przez wspólników spółki z o.o.
ZUS w jednoosobowej spółce z o.o.
Jednym z tytułów do objęcia obowiązkiem opłacania składek ZUS jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, przez którą należy rozumieć także pozostawanie wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o. Jedyny wspólnik spółki z o.o. jest objęty obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym, rentowym oraz wypadkowym, a także obowiązany jest do opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne. Dobrowolnie może również skorzystać z ubezpieczenia chorobowego.
Możliwa jest jednak sytuacja, w której obowiązek opłacania składek przez wspólnika jednoosobowej spółki z o.o., z uwagi na zbieg tytułów do ubezpieczeń, będzie ograniczony do składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Zastanawiasz się jak jest opodatkowana spółka z o.o.? Odpowiedź na to pytanie znajdziesz w naszych książkach, w których szczegółowo omówiliśmy prawo podatkowe spółki z o.o.
ZUS w wieloosobowej spółce z o.o.
Jednym z tytułów do objęcia obowiązkiem opłacania składek ZUS jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, przez którą należy rozumieć także pozostawanie wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o. Jedyny wspólnik spółki z o.o. jest objęty obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym, rentowym oraz wypadkowym, a także obowiązany jest do opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne. Dobrowolnie może również skorzystać z ubezpieczenia chorobowego.
Możliwa jest jednak sytuacja, w której obowiązek opłacania składek przez wspólnika jednoosobowej spółki z o.o., z uwagi na zbieg tytułów do ubezpieczeń, będzie ograniczony do składki na ubezpieczenie zdrowotne.
ZUS w wieloosobowej spółce z o.o.
W przypadku wieloosobowej spółki z o.o. wspólnicy nie mają natomiast, co do zasady, obowiązku opłacania jakichkolwiek składek ZUS. Posiadanie statusu wspólnika spółki z o.o., innej niż spółka jednoosobowa, nie jest bowiem tytułem ani do ubezpieczenia społecznego, ani do ubezpieczenia zdrowotnego. Wyjątkiem może być jednak sytuacja, kiedy w spółce z o.o., występuje wprawdzie kilku wspólników, ale jeden z nich posiada niemal 100% udziałów (np. proporcja 99%/1%). W takim przypadku istnieje spore ryzyko, że ZUS uzna taką strukturę za pozorną i kwestionując brak obowiązku uiszczania składek nakaże ich opłacanie tak, jak w jednoosobowej spółce z o.o.
Składki ZUS dla członków zarządu oraz wspólników będących członkami zarządu w sp. z o.o.
Wspólnik spółki z o.o. a ZUS - termin ten relatywnie często pojawia się w trakcie rozmów z klientami zainteresowanymi rozpoczęciem prowadzenia działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, do której mogą następnie przystąpić kolejni wspólnicy.
Pespektywa niepodlegania obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczenie zdrowotnemu bez wątpienia może stanowić znaczącą preferencję dla podatników zainteresowanych tą formą prawną.
Czy wspólnik będący członkiem zarządu spółki z o.o. płaci składki ZUS?
Wspólnik wieloosobowej spółki z o.o. co do zasady nie płaci ZUS w związku z pełnieniem w niej roli wspólnika. Kwestia ta nie wymaga odpowiedniego dostosowywania umowy spółki ani innych dodatkowych czynności. Nie oznacza to jednak, że wspólnik spółki z o.o. jest zwolniony z ZUS w ramach wszystkich osiąganych przez niego dochodów.
Odstępstwo od tej reguły dotyczy chociażby wspólników, którzy pełnią jednocześnie rolę członków zarządu w spółce z o.o. W zależności od formy zatrudnienia członków zarządu, mogą oni podlegać obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu w ramach otrzymywanych wynagrodzeń.
Przykładowo wspólnik zatrudniony w spółce na umowie o pracę jest objęty obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu w ramach stosunku pracy wspólnika. Podstawa wymiaru składek jest wówczas obliczana w oparciu kwotę wynagrodzenia brutto. W pewnych okolicznościach podobna sytuacja może mieć miejsce w przypadku zatrudnienia wspólnika będącego jednocześnie członkiem zarządu na podstawie umowy cywilnoprawnej - przykładowo umowy zlecenia. W obu przypadkach to spółka będzie opłacać ZUS w roli płatnika.
Czy wspólnik będący członkiem zarządu spółki z o.o. musi opłacać składkę zdrowotną?
W przypadku zatrudnienie wspólnika jako członka zarządu na podstawie powołania nie wystąpi obowiązek opłacania ubezpieczeń społecznych takich jak ubezpieczenie chorobowe. Otrzymywanie przez wspólnika będącego członkiem zarządu wynagrodzenia z tego tytułu objęte jest jedynie składką na ubezpieczenie zdrowotne.
Czy członek zarządu niebędący wspólnikiem spółki z o.o. musi opłacać składki na ZUS?
Analogiczne do wyżej wymienionych zasad opłacania składek ZUS dotyczą także członków zarządu niebędących jednocześnie wspólnikami w spółce z o.o. Posiadanie statusu wspólnika w spółce z o.o. nie wpływa bowiem w żaden sposób na wysokość składek ZUS w ramach otrzymywanego wynagrodzenia członka zarządu.
Kiedy wspólnik sp. z o.o. nie płaci ZUS?
Wspólnik wieloosobowej spółki z o.o. zasadniczo ma możliwość nieuczestniczenia w systemie ubezpieczeń społecznych oraz niepodlegania składkom ZUS w żadnym zakresie. Dzieje się tak w przypadku, gdy wspólnik nie posiada żadnych innych tytułów do ubezpieczeń.
Takim tytułem może być wyżej wskazane wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę lub (w pewnych okolicznościach) umowy zlecenia, które podlegają obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym oraz zdrowotnym, lub wynagrodzenie na podstawie powołania, które związane jest jedynie z koniecznością opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne. Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu także w przypadku posiadania statusu wspólnika w spółce osobowej (np. w spółce komandytowej) oraz jeśli prowadzi dodatkowo jednoosobową działalność gospodarczą.
ZUS dla rady nadzorczej w spółce z o.o.
Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym jedynie w pewnym zakresie.
Jakie składki ZUS od członków rady nadzorczej?
Członek rady nadzorczej otrzymujący z tego tytułu wynagrodzenie podlega obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu, rentowemu oraz zdrowotnemu. Podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe członka rady nadzorczej stanowi jego wynagrodzenie, natomiast w kontekście składki zdrowotnej podstawę wymiaru stanowi wynagrodzenie pomniejszone o kwotę składek ubezpieczeń emerytalnego i rentowego. Warto zaznaczyć, że składki na ubezpieczenie wypadkowe i chorobowe nie są naliczane od wynagrodzenia członka rady nadzorczej.
W jakiej spółce nie płaci się ZUS-u?
Wspólnicy wieloosobowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz udziałowcy spółki akcyjnej oraz prostej spółki akcyjnej nie są objęci obowiązkiem opłacania składek ZUS.
Natomiast wspólnicy spółek osobowych podlegają obowiązek opłacania składek ZUS (zarówno składek na ubezpieczenie społeczne, jak i zdrowotne). Warto zaznaczyć, że podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne różni się w zależności od rodzaju spółki. W przypadku wspólników spółki komandytowej oraz komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej składka zdrowotna wynosi 9% podstawy, którą jest kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia ogłaszanego przez GUS za IV kwartał roku poprzedniego. Zatem składka zdrowotna dla takich wspólników wynosi w 2023 r. 626,93 zł miesięcznie, bez znaczenia na dochód osiągany przez spółkę.
Więcej informacji o składce zdrowotnej w kontekście spółki komandytowej znajdziesz na naszym portalu dedykowanym tej formie prawnej komandytowa.pl
Rozliczenie składki zdrowotnej przebiega w inny sposób w odniesieniu do wspólników spółki jawnej oraz wspólników spółki cywilnej. W przypadku tych spółek wspólnicy rozliczą się ze składki zdrowotnej na zasadach analogicznych do jednoosobowej działalności gospodarczej. W zależności od wybranej przez wspólników formy opodatkowania składka zdrowotna wyniesie:
9% miesięcznego dochodu - w przypadku skali podatkowej;
4,9% miesięcznego dochodu - w przypadku podatku liniowego;
9% od 60-180% kwoty średniego wynagrodzenia za IV kwartał poprzedniego roku w sektorze przedsiębiorstw - w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Krzysztof Kaczmarek
Eryk Stefanicki
